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前不久，財政部等五部門聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于開展個人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險試點的通知》，自5月1日起，在上海市、福建省(含廈門市)和蘇州工業(yè)園區(qū)實施個人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(以下簡稱“稅延養(yǎng)老險”)試點。6月7日，中國太保在上海為國產(chǎn)大飛機C919首飛機長蔡俊簽發(fā)了我國首張稅延養(yǎng)老險保單，這標志著試點工作已正式落地實施。

目前，我國養(yǎng)老保障體系由三大支柱構(gòu)成，第一支柱為基本養(yǎng)老保險;第二支柱為企業(yè)年金和職業(yè)年金;第三支柱為商業(yè)養(yǎng)老保險。截至2017年底，全國65周歲以上人口15831萬人，占總?cè)丝诘?1.4%，已遠遠超過7%的國際老齡化標準。有研究報告顯示，我國未來養(yǎng)老支出約占收入水平的50%，而第一支柱最多只能維持收入水平的30%-40%，10%-20%的缺口只能由第二和第三支柱填補。清華大學(xué)等機構(gòu)發(fā)布的《2016中國居民退休準備指數(shù)調(diào)研報告》顯示，2016年我國居民退休準備指數(shù)為6，低于2015年的6.51，老齡化趨勢與養(yǎng)老金準備矛盾日漸凸顯。實行稅延養(yǎng)老險政策，就是為了有效緩解這一矛盾，積極應(yīng)對老齡化挑戰(zhàn)而推出的重大舉措。它對于激勵和調(diào)動個人參與商業(yè)養(yǎng)老保險的積極性，鼓勵和引導(dǎo)商業(yè)養(yǎng)老保險業(yè)務(wù)健康發(fā)展，豐富和完善我國多層次養(yǎng)老保障體系具有極其重要的意義。

中國勞動和社會保障科學(xué)研究院等機構(gòu)開展的一項調(diào)查顯示，在養(yǎng)老儲備工具選擇上，我國居民普遍傾向于銀行存款等工具，選擇第三支柱的比例僅為31.6%。中國保險行業(yè)協(xié)會發(fā)布的《2017年中國大中城市職工養(yǎng)老儲備指數(shù)報告》顯示，如果實行稅收優(yōu)惠政策，36個大中城市有購買意愿的職工人數(shù)比例將達到57.8%。另有數(shù)據(jù)顯示，1%的稅率變化會引起養(yǎng)老金21%的反向變化，即少收1元的稅，可撬動20元的養(yǎng)老保險額。可見，在做大養(yǎng)老保險“蛋糕”方面，稅收優(yōu)惠政策在其中所扮演的其實是最重要的杠桿“支點”角色。由此，優(yōu)化完善稅延養(yǎng)老險政策，關(guān)鍵在于優(yōu)化完善稅收優(yōu)惠政策。

首先，實行“負債式”個稅遞延方法。個稅遞延方法有兩種：一種是繳費環(huán)節(jié)不繳稅，退休支取時再計算繳稅;另一種是將繳費環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的稅款作為一項負債記入個人養(yǎng)老金賬戶，退休支取時再將累計應(yīng)繳納的稅款按照支取年限平均分攤到每個月份繳納，這也即“負債式”個稅遞延方法。我國目前采用的是第一種計算方法。按照這種方法，在不考慮資金時間價值、通脹等因素的情況下，靜態(tài)地計算，假設(shè)某繳費者的月收入超過了稅延養(yǎng)老險最高繳費標準1000元對應(yīng)的月收入臨界值，該檔(扣除個稅起征點、“五險一金”和法定稅前扣除費用后的余額)的適用邊際稅率為25%，也即在該區(qū)段內(nèi)繳費1000元可享受250元的個稅優(yōu)惠。該繳費者退休支取時，按規(guī)定對其中75%的部分適用10%的比例稅率計算繳納個稅，1000元的支取額只需繳納75元的稅款，減稅額高達175元。

我國個稅實行的是超額累進稅制，當(dāng)超過“稅收優(yōu)惠”臨界點時，收入越高享受的“稅收優(yōu)惠”也就越多，而恰恰最為需要“稅收優(yōu)惠”普照的廣大中低收入群體，卻因他們的收入在扣除個稅起征點、“五險一金”和法定稅前扣除費用后達不到臨界點而無緣“稅收優(yōu)惠”，這完全悖逆了建立稅延養(yǎng)老險的初衷。更令人費解的是，對于廣大中低收入群體，按照現(xiàn)行計算方法，他們在繳費時不僅享受不到分文的“稅收優(yōu)惠”，反而在支取時每支取1000元卻要平白地繳上75元的稅，這于情于理都是說不過去的。

若采用“負債式”個稅遞延方法，這種情況就會大大緩解，甚至不復(fù)存在。因為，對于高收入群體，他們“繳費時優(yōu)惠多少，支取時就繳納多少”，不存在少繳問題，所享受的稅收優(yōu)惠政策其實是因延期納稅所帶來的資金時間價值;對于中低收入群體，他們“繳費時未優(yōu)惠，支取時也不繳稅”，不存在多繳問題。顯然，從基于最大限度發(fā)揮稅收激勵作用和兼顧公平與效率關(guān)系的角度考察，采用“負債式”個稅遞延方法更符合我國的國情。

其次，實行財政定額補貼制度。可參照美國的負個人所得稅制度和德國的里斯特養(yǎng)老金計劃，對于未享受到“稅收優(yōu)惠”紅利的中低收入群體給予一定的財政定額補貼。具體補貼標準應(yīng)綜合中低收入群體收入水平、風(fēng)險偏好、財政承受能力等因素，結(jié)合當(dāng)?shù)貙嶋H確定。

最后，進一步優(yōu)化完善相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。主要包括：一是適度提高繳費比例。可考慮由目前的6%提高至10%的合理水平，最大滿足不同收入群體多元化需求;二是實行與年金稅收優(yōu)惠政策共享制度。對于所在單位未建立企業(yè)年金和職業(yè)年金的，可將其中給予個人的稅收優(yōu)惠政策轉(zhuǎn)移疊加至稅延養(yǎng)老險;三是實行保險機構(gòu)稅延養(yǎng)老險業(yè)務(wù)稅收優(yōu)惠政策，充分調(diào)動市場各方主體參與稅延養(yǎng)老險的積極性和主動性。

關(guān)鍵詞： 政策